Из статьи Вы узнаете:

1. Какие налоги и взносы и в каком порядке необходимо начислить при вручении подарков сотрудникам.

2. Как учитываются подарки сотрудникам для целей расчета налога на прибыль, при УСН.

3. В каком порядке отражаются подарки сотрудникам в бухгалтерском учете.

Не секрет, что самый распространенный способ выразить свою благодарность или оказать знак внимания другому человеку – подарить ему подарок. Поэтому многие работодатели практикуют «одаривание» своих сотрудников как часть корпоративной культуры. Благо поводов для вручения презентов достаточно: это и официальные праздничные даты, такие как Новый год, День защитника Отечества (23-е февраля), Международный женский день (8-е марта), и индивидуальные, например, профессиональный праздник или день рождения сотрудника. Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы. Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.

Что такое подарок

Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства.

1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В контексте этой статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым сотрудник. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

! Обратите внимание: договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако безопаснее для работодателя заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов и фондов.

Если вручение подарков происходит массово, например, всем сотрудницам к 8 Марта, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

2. Подарок как поощрение за труд.

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути, представляют собой производственные премии. О порядке документального оформления и подтверждения премий сотрудникам Вы можете прочитать в .

НДФЛ с подарков сотрудникам

Подарок, выданный сотруднику, как в денежной, так и в натуральной форме, признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ. Обязанность по начислению и удержанию НДФЛ с доходов сотрудника лежит на работодателе, поскольку он является налоговым агентом. При этом налогом облагается не вся сумма подарка, а только свыше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному сотруднику в денежной и натуральной форме, в течение календарного года.

Пример.

• В течение 2014 года сотрудница получила первый подарок в марте (к Международному женскому дню). Стоимость первого подарка 2800 руб. Так как стоимость подарка менее 4000 руб., НДФЛ с нее не начисляется.
• В сентябре 2014 года сотруднице вручили второй подарок ко дню рождения в сумме 3000 руб. В данном случае необходимо удержать НДФЛ с суммы подарка, превышающей 4000 с начала года, то есть с суммы 1800 руб. (2800 + 3000 – 4000).
• Очевидно, что все последующие подарки данной сотруднице, выданные в текущем календарном году, например, к Новому году, должны облагаться НДФЛ в полном размере.

НДФЛ со стоимости подарков рассчитывается в общем порядке: по ставке 13%, если сотрудник резидент, по ставке 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ. Подробнее о том, кто такие резиденты и нерезиденты, а также об особенностях исчисления НДФЛ с доходов нерезидентом Вы можете прочитать в .

! Обратите внимание: момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

• если подарок выдан сотруднику в денежной форме , то удержать налог и перечислить его в бюджет необходимо в день выдачи суммы подарка из кассы или перечисления на лицевой счет сотрудника;
• если подарок выдан в натуральной форме , то удержать и перечислить НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денежных средств сотруднику, например, в ближайший день выплаты заработной платы. Если после вручения подарка сотруднику не будет производиться никаких выплат до конца календарного года, то работодатель должен не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода (года) письменно сообщить сотруднику, а также налоговому органу по месту учета о невозможности удержания НДФЛ и не удержанной сумме налога. В этом случае на сотрудника заполняется справка 2-НДФЛ, в которой в поле «признак» необходимо указать значение «2», и предоставляется в ИФНС не позднее 31 января следующего года.

Доход, полученный сотрудником в виде подарков, отражается в справке 2-НДФЛ в следующем порядке:

• сумма каждого подарка (в т. ч. не превышающая 4000 руб.) отражается в справке как доход с кодом 2720;
• сумма подарка, не подлежащая обложению НДФЛ (т.е. до 4000 руб.), отражается в справке как вычет с кодом 501.

Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам

Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки. Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7) и не облагаются выплаты и иные вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество (к которым относится договор дарения) (ч. 3 ст. 7). Это означает следующее:

• если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения, суммы таких подарков облагаются страховыми взносами ;
• если подарки (в том числе в денежной форме) выдаются сотрудникам на основании письменно заключенных договоров дарения, суммы этих подарков не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС, в т.ч. на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такой вывод содержится в письмах Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19 «Обложение страховыми взносами отдельных выплат»; от 05.03.2010 N 473-19 «Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам».

! Обратите внимание: В договоре дарения не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у инспекторов будут все основания считать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы.

Учет подарков при расчете налога на прибыль, УСН

Возможность учесть стоимость подарков сотрудникам в налоговых расходах напрямую зависит от цели и повода вручения таких подарков.

1. Подарки сотрудникам не связаны с трудовой деятельностью и производственными результатами , например, подарки к юбилейным датам, официальным праздникам.

При расчете налога на прибыль стоимость таких подарков сотрудникам не учитывается в налоговых расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ). Организации и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы», также не могут включить в расходы суммы таких подарков сотрудникам, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2. Ценные подарки сотрудникам выдаются в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость ценных подарков, связанных с производственными результатами и предусмотренных трудовыми договорами, может быть учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). По аналогии, стоимость таких подарков также можно учесть в расходах при УСН.

НДС при передаче подарков сотрудникам

В соответствии с НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, со стоимости подарков, переданных сотрудникам, необходимо начислить НДС (Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16). При этом нужно учитывать следующее:

• НДС с суммы подарка, выданного работнику в денежной форме, не начисляется.
• Начислить НДС со стоимости подарков сотрудникам должны организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, а также переведенные на ЕНВД. Поскольку передача подарков работникам осуществляется не в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данная операция признается объектом обложения НДС в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
• Организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому начислять НДС со стоимости подарков сотрудникам они не обязаны (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
• Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Налоговой базой по НДС является цена приобретения подарка, расчет налога осуществляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом «входной» НДС со стоимости подарка можно принять к вычету (при наличии счета-фактуры).

Обобщение

Как обобщение всего вышесказанного, предлагаю Вашему вниманию табличку, в которой отражается взаимосвязь между основанием вручения подарка сотруднику (является подарок поощрением за труд или нет) и порядком начисления налогов и взносов с суммы подарка.

В соответствии с приведенной табличкой давайте определим, какими налогами и взносами облагаются, например, детские подарки, врученные сотрудникам к Новому году. Очевидно, что такие подарки не являются поощрением за труд, однако для того чтобы это было очевидно и проверяющим, необходимо составить договор дарения. Причем в данном случае удобнее заключить многосторонний договор дарения. Суммы подарков, в том числе и новогодних подарков детям сотрудников, облагаются НДФЛ. А вот страховые взносы начислять не нужно, поскольку такие подарки не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений. При расчете налога на прибыль и при УСН такие расходы не уменьшают налоговую базу. Со стоимости переданных подарков нужно начислить НДС.

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам предлагаю рассмотреть на конкретном примере.

ООО «Светоч» приняло решение вручить подарок своему сотруднику Сорокину Н.Н. в связи с его 50-тилетием. У сотрудника это первый подарок с начала года.

Порядок учетного отражения зависит от того, в какой форме подарок передается сотруднику: натуральной или денежной.

1. Подарком являются наручные часы стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
Приобретение подарка
10	60(76, 71)	5 000,00	Оприходован подарок сотруднику (по стоимости без НДС)
19	60	9 00,00	Отражен «входной» НДС
68/НДС	19	900,00	«Входной» НДС принят к вычету
Передача подарка сотруднику
73-3	10	5 000,00	Выдан подарок сотруднику
91-2	73-3	5 000,00	Стоимость подарка, выданного сотруднику, списана на прочие расходы
70	68/НДФЛ	247,00	Удержан НДФЛ с доходов сотрудника в виде подарка из суммы заработной платы (с учетом необлагаемой суммы 4 000): (5 900 – 4 000) х 13%
91-2	68/НДС	900,00	Начислен НДС со стоимости подарка, переданного сотруднику

2. Подарком является денежная сумма 5 900 руб.

В рассмотренном примере подарок сотруднику не связан с трудовой деятельностью (подарок на юбилей), поэтому для расчетов используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если же ценный подарок выдается как поощрение за труд, то для расчетов используется счет 70 «Расчеты по оплате труда».

Итак, вручение подарков сотрудникам – процедура, без сомнения, приятная и для одаряемого, и для дарителя. Однако для бухгалтера она кроет немало «подводных камней», с которыми, я надеюсь, Вам поможет справиться эта статья. И на прощание несколько рекомендаций на тему подарков сотрудникам. Во-первых, по возможности дарите сотрудникам, как это ни банально звучит, канцелярские принадлежности (ежедневники, ручки, …), компьютерные мышки, флешки и тому подобные предметы, которые можно списать как расходные материалы, не проводя их как подарки. И второе, если предполагается вручение подарка сотруднику в качестве поощрения за труд, то лучше его оформить как , в этом случае у проверяющих не возникнет вопросов по поводу включения в налоговые расходы и не начисления НДС.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Нормативная база

1. Гражданский кодекс РФ
2. Трудовой кодекс РФ
3. Налоговый кодекс РФ
4. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
5. Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291
6. Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16
7. Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692
8. Письма Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19, от 05.03.2010 N 473-19

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

♦ Рубрика: , , .

Наша компания (на ОСНО) занимается производством изделий из ПВХ. Мы купили новогодние подарки для детей (до 14 лет) сотрудникам по 400 руб. Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

При выдаче новогодних подарков детям сотрудников, в учете отражаются следующие операции:

Дебет 73 Кредит 41 (10, 43)
– списана стоимость подарков, переданных детям сотрудников;

Дебет 91-2 Кредит 73

При вручении подарков детям сотрудников происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

п. 3 ст. 154 НК РФ

Во втором случае (если в стоимости подарка нет «входного» налога) НДС рассчитайте со стоимости выданных подарков без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

«Входной» НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях.

Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков детям сотрудников не учитывайте.

При выдаче подарка ребенку сотрудника взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте, так как ребенок не состоит с организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях (ч. 1 ст. 7 , ст. 9 ).

С новогодних подарков стоимостью менее 4000 руб. НДФЛ не удерживается.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, со стоимости подарков, превышающих 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 , п. 28 ст. 217 НК РФ).

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков сотрудникам и их детям не учитывайте. Такой вывод следует из пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523 .

ОСНО: НДС

При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от организации к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

• по стоимости, включающей сумму «входного» налога;
• по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

Стоимость выданных подарков без НДС

«Входной» НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях . Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653 , от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16 .

Главбух советует: начисления НДС со стоимости подарков можно избежать, если в локальных документах организации указать, что выдача подарков является элементом системы оплаты труда и применяется в качестве поощрения или стимулирующей меры.

Вручение подарка в качестве поощрения за трудовые достижения можно рассматривать как элемент установленной в организации системы оплаты труда. Для этого условия вручения подарков должны быть прописаны в коллективном договоре (Правилах трудового распорядка, Положениях об оплате труда, о премировании и т. п.). Такой порядок следует из положений статей и Трудового кодекса РФ.

При наличии соответствующих положений в локальных документах организации вручение подарков сотрудникам становится предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Расчеты в рамках системы оплаты труда не признаются ни реализацией (безвозмездной передачей), ни передачей товаров для собственных нужд организации. Следовательно, объекта обложения НДС не возникает (подп. и п. 1 ст. 146 НК РФ).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых следуют аналогичные выводы (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2010 г. № А26-12427/2009 , Уральского округа от 29 декабря 2009 г. № Ф09-9886/09-С2 , Центрального округа от 2 июня 2009 г. № А62-5424/2008 и Уральского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи подарков сотрудникам. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения.

В мае по приказу руководителя «Альфы» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой. При выдаче подарков письменные договоры дарения с сотрудниками организация не заключала.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Эта стоимость признается рыночной (ст. 105.3 НК РФ).

При начислении взносов бухгалтер организации руководствовался официальной позицией ФСС России .

Все сотрудники «Альфы» моложе 1967 г. р. База для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по каждому сотруднику не превысила 568 000 руб. с начала года. Поэтому страховые взносы по всем сотрудникам бухгалтер начислил в общем порядке (по суммарному тарифу 30%).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация начисляет по тарифу 0,2 процента.

НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. в год на каждого человека.

Приобретение подарков и их выдачу сотрудникам бухгалтер «Альфы» отразил так:

Дебет 41 Кредит 76
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – приобретены подарки для сотрудников;

Дебет 19 Кредит 76
– 9000 руб. – учтен НДС с подарков;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 73 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость подарков, переданных сотрудникам;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 50 000 руб. – задолженность сотрудников за подарки отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. (50 000 руб. ? 18%) – начислен НДС* со стоимости безвозмездно переданных
кружек;

Организация может поощрять сотрудников, выдавая подарки (ст. 191 ТК РФ). Обычно подарки носят непроизводственный характер, их выдают к какому-либо событию, например, к празднику, дню рождения и т. д. Также организация может выдавать подарки детям сотрудников, например, к Новому году.

Документальное оформление

Подарки сотрудникам, а также их детям передаются на безвозмездной основе – по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Такой договор организация вправе заключить как в устной, так и в письменной форме. Однако есть случаи, когда письменная форма договора дарения обязательна. В частности, если организация передает на безвозмездной основе:

• имущество стоимостью более 3000 руб.;
• недвижимое имущество.

Кроме того, для того чтобы организовать контроль за получением подарков, можно вести ведомость их выдачи. Это позволит определить, кто из сотрудников и когда получил вещественное поощрение, а кто еще нет. Так лучше поступить, когда организация выдает подарки сразу группе сотрудников.

Бухучет

Основанием для выдачи подарков является приказ руководителя.

Расчеты с сотрудниками (кроме расчетов по оплате труда), в том числе по выданным подаркам, отражаются в учете с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Бухучет подарков зависит от того, что передается сотруднику в качестве дара.

Если сотруднику (ребенку сотрудника) передаются товарно-материальные ценности (ТМЦ), то в учете отражаются следующие операции:

Дебет 73 Кредит 41 (10, 43)
– списана стоимость товаров (материалов, готовой продукции), переданных в подарок сотрудникам (детям сотрудников);

Дебет 91-2 Кредит 73
– задолженность сотрудников за переданные ТМЦ отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

Передачу ТМЦ нужно отразить по фактической себестоимости (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если сотруднику (ребенку сотрудника) передаются, например, билеты на какое-либо мероприятие, то для учета данных билетов организация должна применять счет 50-3 «Денежные документы». В такой ситуации в бухучете будут отражены следующие проводки:

Дебет 73 Кредит 50-3
– списана стоимость билетов, переданных в подарок сотрудникам (детям сотрудников);

Дебет 91-2 Кредит 73
– задолженность сотрудников за переданные билеты отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

Пример отражения в бухучете выдачи подарков сотрудникам

По приказу руководителя ЗАО «Альфа» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Выдачу кружек сотрудникам бухгалтер организации отразил так:

Дебет 73 Кредит 41
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – списана стоимость кружек, переданных в подарок сотрудникам.

Дебет 91-2 Кредит 73
– 50 000 руб. – задолженность сотрудников за подаренные кружки отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

Ситуация : Нужно ли начислить страховые взносы при выдаче подарка ребенку сотрудника

При выдаче подарка ребенку сотрудника взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте. Поскольку ребенок не состоит с организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях, такие подарки нельзя отнести к выплатам и вознаграждениям по трудовым или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7 , ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичный вывод следует из письма Минздравсоцразвития от 19 мая 2010 г. № 1239-19

Ольга Пушечкина,
заместитель начальника группы

• Скачайте формы

Итак, прежде чем определить порядок, как отражать сувениры сотрудникам и подарки клиентам — бухгалтерский и налоговый учет, — разберемся, какие презенты можно считать подарками, а какие нет.

Итак, не каждая безделушка, полученная в рамках трудовых или же деловых отношений может назваться подарком. Так, Гражданский и Трудовой кодексы РФ устанавливают следующие определения:

1. Презент, который не связан с трудовой деятельностью работника. Например, выдавать сувенир к юбилею сотрудника или же к празднику.

Согласно ч. 1 статьи 572 ГК РФ, подарком следует считать любую вещь (в том числе деньги, электронные и бумажные подарочные сертификаты и даже открытки), которую даритель передает получателю на безвозмездной основе. В нашем случае дарителем выступает работодатель, а получателем — один из подчиненных сотрудников. В таком случае должен быть составлен специальный документ — договор дарения.

Обратите внимание, что договор дарения считается обязательным только в том случае, когда вручаемый сувенир имеет стоимость более 3000 рублей, а дарителем выступает юридическое лицо — организация-работодатель. Если цена презента ниже обозначенной суммы, составлять договор дарения не обязательно.

Но стоит отметить, что в отношении сотрудников бюджетных учреждений, а в особенности госслужащих, все же рекомендуется оформление соответствующего договора независимо от стоимости презента. Договор дарения позволит оградить дарителя и одаряемого сотрудника от «коррупционных» проблем, а также от претензий со стороны контролеров из ФНС.

Что делать, если получателей много? Например, к новому году директор производственного предприятия решил вручить дорогостоящие сувениры 1500 сотрудникам. Не заключать же договор дарения с каждым из работников предприятия. Выход из ситуации есть. В таком случае составьте многосторонний договор дарения, в котором дарителем будет выступать все тот же наниматель. А одаряемыми — все сотрудники компании, которых решено было наградить презентами. Такие нормативы закреплены в статье 154 ГК РФ.

1. Награждение сотрудника за трудовые заслуги. Например, за выполнение плана или за успешное оформление сделки работодатель решил премировать подчиненных сотрудников подарочными сертификатами, путевками, техникой или другими подарками.

Сразу отметим, что такое «поведение» работодателя трудовым законодательством не запрещено. Так, статья 191 ТК РФ определяет, что наниматель вправе поощрить подчиненного ценным подарком за достижения в трудовой деятельности. В такой ситуации стоимость презента считается частью оплаты труда одаряемого, что влечет за собой соблюдение определенных норм налогового законодательства. К тому же учитывайте, что передача такого сувенира оформляется не договором дарения, а регламентируется в трудовом договоре (соглашении, контракте).

Итак, с видами презентов определились. Но как это влияет на налоговый и бухучет подарков? Будем разбираться поэтапно.

Особенности оформления подарков

Поощрение сотрудников — право работодателя. Однако просто вручить презент недостаточно. Необходимо все оформить должным образом. Итак, работодателю потребуется:

1. Распоряжение о приобретении и выдаче подарочной продукции.
2. Ведомость выдачи подарков сотрудникам.
3. Договор дарения, при необходимости.

Определимся, как правильно составить все эти документы. Начнем с приказа о вручении презентов.

Итак, чтобы приобрести сувенирную продукцию и вручить презенты в торжественной обстановке, требуется официальное распоряжение руководителя. Оформите данное решение соответствующим приказом. Допустимо использовать унифицированные формы, например Т-11 или Т-11а. Также можно составить приказ в произвольной форме, это законодательно не запрещено.

Приказ оформляйте по общим правилам. Список одаряемых сотрудников перечислите в обязательном порядке. Допустимо перечень сотрудников выделить в отдельное приложение к приказу.

Отметим, что допустимо разделить распоряжения. Например, в первом приказе закрепить конкретное указание ответственному работнику приобрести сувениры, сертификаты, подарки, открытки. А во втором приказе определить перечень сотрудников, которые будут удостоены награждений.

Затем сформируйте ведомость выдачи подарков сотрудникам. Документ составьте в произвольной форме. Удобнее всего для этого использовать таблицу, в которой будут указаны Ф.И.О., должность сотрудника, наименование подарка, его стоимость, а также имеются отдельные графы для подписей одаряемых сотрудников и проставления даты вручения. Отметим, что подпись в ведомости является фактом получения презента. Дату получения также должен указать сотрудник (собственноручно).

1. Даритель — это юридическое лицо. То есть работодатель поощряет своих работников, их детей. Либо компания решила поощрить своих клиентов, контрагентов или деловых партнеров.
2. Цена сувенира более 3000 рублей.

Если оба условия соблюдены, то договор дарения — это обязательный документ, только при его наличии и правильном оформлении возможна правомерная передача сувенира одаряемому.

Примерная форма договора дарения

Обратите внимание, что данная форма является общей, то есть подойдет для разных вариантов дарения. Следовательно, применять данный бланк не обязательно. Вполне возможно ограничиться составлением договора дарения в простой письменной форме.

Чтобы упростить оформление, учтите в документе следующие обязательные реквизиты:

1. Наименование документа.
2. Дата и место составления.
3. Наименование сторон: даритель и одаряемый сотрудник.
4. Предмет соглашения — подарок, его характеристика и стоимость.
5. Подписи сторон.

Примерно договор дарения в простой письменной форме может выглядеть так:

Подоходный налог с подарков

Налог на доходы физических лиц должен быть исчислен со всех видов дохода гражданина. Исключений нет. Права на льготы и освобождения есть, а вот исключений нет. Даже презент сотруднику в натуральной форме (вещь, техника, посуда и даже ваза) подлежат обложению подоходным налогом.

Налоговая база для расчета сотрудника включает как материальные, так и нематериальные доходы (п. 1 ст. 210 НК РФ). Это значит, что обложению подвергаются все доходные поступления гражданина, в том числе и доходы, полученные в виде денежных средств, материальных и нематериальных активов. Уж так заведено. Следовательно, подарок — это тот же доход работника, и, соответственно, с него нужно удержать налог.

Если дарителем выступает работодатель, то удержать НДФЛ с подарка должен он. Напомним, что работодатель выступает в роли налогового агента в отношении своих подчиненных. Следовательно, со всех доходов, которые были получены сотрудником от конкретного нанимателя, НДФЛ должен удержать и перечислить в бюджет этот самый наниматель.

Ну вот, даже с подарка придется платить налоги. Но есть и хорошие новости. Чиновники определили, что если совокупная стоимость всех подарков, полученных за отчетный год отдельным работником, не более 4000 рублей, то данный вид вознаграждения не облагается НДФЛ (пп. 2 п. 2 ст. 211, п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина № 03-04-06/16327 от 08.05.2013).

А это значит, что если вы в течение календарного года от работодателя получили, например, картину стоимостью 1500 рублей (независимо от праздничной даты), то НДФЛ удерживать не будут. Однако учтите, что если вам вручат в этом же году еще один ценный презент, например, стоимостью 5000 рублей, то с 2500 рублей (5000 + 1500 - 4000) удержат НДФЛ.

1. Суммируем цены всех полученных сувениров (учитываем все виды подарков).
2. Вычитаем сумму полагающейся льготы — 4000 рублей.
3. С положительной разницы исчисляем НДФЛ по соответствующей ставке.

Ставки подоходного налога в отношении налогообложения подарков определяются в общем порядке. Так, с налоговых резидентов России удержат 13 %. А если гражданин нерезидент, то начислят по полной: ставка НДФЛ — 30 %.

Кто такой резидент? Налоговым резидентом нашей страны считаются те граждане, которые проживают на территории Российской Федерации не менее 183 дней в отчетном периоде, то есть в календарном году.

Когда удерживать НДФЛ с подарка

Дата удержания и срок перечисления подоходного налога с полученных презентов зависит от формы, в которой был передан это самый презент. Итак, обратите внимание:

1. Если были подарены деньги, то подоходный налог нужно удержать в день, когда денежные средства были переданы одаряемому. Например, в день проведения новогоднего корпоратива. А перечислить удержанный НДФЛ в бюджет следует не позднее дня, следующего за датой вручения денег-подарка. К примеру, на следующий день после корпоратива.
2. Если подарок — это вещь, то как удержать 13 % или 30 % с нее? Конечно, отпиливать «кусочек», равноценный процентной ставке налога, не нужно. Налог придется удержать из заработной платы или иных сумм вознаграждения за труд. Причем удержите НДФЛ с ближайшей выплаты работнику, например с аванса за первую половину отработанного месяца. А перечислить удержанный налог следует не позднее следующего дня за днем удержания.

Обратите внимание, что если компания не смогла удержать НДФЛ с подарка по каким-либо причинам, то об этом следует уведомить ФНС в соответствующем порядке. Для этого заполните на данного сотрудника справку 2-НДФЛ с признаком налогоплательщика «2» и подайте отчетный документ в ФНС не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Например, в 2019 году учреждение вручило сотруднику подарок стоимостью 5000 рублей. Удержать НДФЛ не представилось возможным (работник уволился). Следовательно, организация обязана подать 2-НДФЛ на данного работника до 01.03.2020.

В отчете стоимость подарка отразите под кодом дохода 2720. Обратите внимание, что код дохода следует указывать в отношении всех видов подарков, даже со стоимостью до 4000 рублей. Необлагаемую стоимость презента в 4000 рублей (вычет) укажите в соответствующих графах справки 2-НДФЛ под кодом вычета 501.

Заметим, что вид презента не имеет никакого значения для целей налогообложения НДФЛ. То есть подоходный налог должен быть удержан независимо от того, в рамках каких взаимоотношений он получен. Следовательно, исчислите налог с подарков, полученных по договору дарения и по трудовому соглашению.

Страховые взносы с подарков

Обязательства работодателя по начислению социального страхования с презентов напрямую зависит от их вида. Так, если выдача подарков производится в рамках гражданско-правовых отношений, то есть по договору дарения, то начислять страховые взносы не нужно. Обратите внимание, что данное условие касается только работников учреждения.

Если же подарок вручают простому гражданину, который не состоит с организацией в трудовых отношениях, например сувенир клиенту, то начислять обеспечение по страхованию не нужно. Причем наличие договора дарения в данном случае не играет вообще никакой роли (п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ, Письма Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448, Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507).

Что мы имеем? Итак, если подарок вручают в рамках трудового договора в качестве вознаграждения работника за труд, определенные достижения и прочие трудовые условия, начислять страховые взносы нужно.

Следовательно, чтобы избежать дополнительных расходов на выплату страховых взносов с подарков сотрудникам, можно заключить договор дарения. Повторимся, что стоимость презента в данном случае роли не играет. Также не имеет значения и форма подарка, будь то вещь, сертификат или деньги. Если письменный договор дарения имеется, то наниматель не должен платить взносы в ФНС и Соцстрах. В результате база для отсутствует.

Проверьте договор дарения по содержанию! Никаких ссылок и отправлений к трудовым соглашениям в документе быть не должно. Также исключите упоминания о коллективном договоре. К тому же формулировок и трактовок трудового законодательства в договоре дарения тоже быть не должно. Не допускайте закрепления условий определения подарка в зависимости от должности или трудовых достижений, результатов. Если в документе будут такие формулировки, то контролеры признают подарок одним из видов вознаграждения за труд. И доначислят страховые взносы со стоимости подарков.

НДС с подарков

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и мнению экспертов Минфина (Письмо № 03-07-11/16 от 22.01.2009), подарок — это безвозмездно переданная ценность, приуроченная к праздничной или знаменательной дате, которая облагается налогом на добавленную стоимость. Организация, презентовавшая сувениры, должна начислить НДС и принять к вычету сумму входного налога (при наличии счета-фактуры). По итогам проведения операционный результат должен быть нулевым, так как начисленная и списанная суммы аналогичны друг другу.

Налоговой базой при расчете НДС выступает стоимость сувенира, а сам налог рассчитывается по 18 % ставке (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Если подаренную ценность оформить как вознаграждение особо отличившимся работникам, то есть включить в положения об оплате труда и премировании возможность такого поощрения, то презенты не будут реализационными и на них не будет начисляться НДС. Налог на добавленную стоимость на сумму дара, переданного сотрудникам в денежной стимулирующей форме, не начисляется.

Если же учреждение находится на УСН и не платит НДС, то вычет не применяется, так как входного налога в организации быть не может. На упрощенке в случае дарения уплачивать НДС не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В том случае, если в организации установлена общая система налогообложения или ЕНВД, то НДС на тематические сувениры для работников начисляется по общим правилам (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), так как дарение не является той деятельностью, в связи с которой организация была переведена на режим ЕНВД.

Налог на прибыль с подарка

Согласно Письмам Минфина России № 03-04-06/6-329 от 22.11.2012 и № 03-03-06/1/653 от 19.10.2010, при налогообложении прибыли стоимость презентов не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ), так как они считаются безвозмездно переданным имуществом. Учет подарков сотрудникам в бухгалтерском учете включает сумму начисленного НДС в состав счета «Прочие расходы», тогда как в НУ при безвозмездной передаче стоимость дарения не учитывается. Итогом является образовавшаяся разница и постоянные налоговые обязательства учреждения (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Если же подарки приравниваются к расходам на оплату труда, стимулирующую сотрудников по итогам работы, то данные затраты можно учесть в налоге на прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ), продемонстрировав при этом определенные доказательства, что дарение — это поощрение за достижение высоких производственных результатов.

Зарплатные нормативно-правовые акты налогоплательщика также должны подтверждать возможность таких операций, необходимо включить пункты о поощрении в положения и коллективный договор. Оформить вручение нужно следующим образом:

1. Подготовить приказ или распоряжение руководителя о премировании особо отличившихся сотрудников. В приказе необходимо сослаться на конкретный пункт положения о премировании.
2. Составить список награжденных сотрудников и реестр с подписями работников о получении вознаграждения.

Подарки, приобретенные за счет субсидий или ЛБО, нельзя признать в качестве расходов по налогу на прибыль!

Детские подарки

Есть ли отличия при вручении подарков детям сотрудников?

Ведь практически в каждом учреждении детям сотрудников дарят сладкие новогодние кульки. Как учитываются такие виды поощрений. По общим правилам исключений не предусмотрено. Определим основные принципы налогообложения детских подарков:

1. НДФЛ исчисляйте, если сумма всех подарков превышает 4000 рублей. Пример: сотрудница получила сувенир на 8 марта (500 рублей), презент на юбилей компании (3000 рублей), а к Новому году ей выдали два кулька (1000 рублей каждый). Суммируем стоимость всех подарков за календарный год: 500 + 3000 + 1000 + 1000 = 5500 рублей. С суммы превышения придется удержать НДФЛ: 5500 - 4000 = 1500 рублей. Ставку применяйте в зависимости от статуса налогоплательщика: резиденту — 13 %, нерезиденту — 30 %.
2. Страховые взносы в отношении подарков детям сотрудников не начисляются. Так как такие презенты не являются вознаграждениями за труд и не имеют никакого отношения к трудовым взаимоотношениям между работодателем и наемным сотрудником.
3. При исчислении налога на прибыль затраты на приобретение кульков детям сотрудников не учитывайте.
4. НДС начисляйте на покупную стоимость подарка без НДС, а если дарите собственную произведенную продукцию, то НДС начисляйте на себестоимость продукции.

Не забудьте оформить детские кульки соответствующим образом. Издайте приказ о выдаче подарков, создайте ведомость вручения. Расписываться в получении должны сотрудники — родители деток, которым будут выдаваться кульки на Новый год.

Памятка по налогообложению подарков

Предлагаем простую и удобную для работы бухгалтера таблицу-памятку, которая позволит быстро определить, как правильно начислять налоги и взносы с подарков.

Вид налогового обременения	Подарок, переданный в рамках гражданско-правовых взаимоотношений	Подарок, врученный в рамках трудовых взаимоотношений (как вознаграждение за труд)
	Удерживайте НДФЛ по соответствующей ставке налогообложения со стоимости подарка, превышающей 4000 рублей. Подарок стоимостью до 4000 рублей не облагайте.
Страховое обеспечение (ОПС, ОМС, ВНиМ, НС и ПЗ)	Не начисляйте. Заключите договор дарения, чтобы исключить проблемы с контролерами.	Начисляйте со всей стоимости подарка по общим тарифам страхового обеспечения.
	Начисляйте НДС в общем порядке.	Исключите стоимость подарка, врученного в рамках трудовых отношений, из базы для начисления НДС.
Налог на прибыль или УСН	Не учитывайте в расходах при исчислении налоговой базы.	Учитывайте в расходах при исчислении налоговой базы.

Бухучет подарков в НКО

Как учесть новогодние подарки в бухгалтерском учете НКО? Для этого составьте следующие проводки в зависимости от ситуации:

1. Если вознаграждение осуществляется в виде премии за высокие результаты в работе:

• начисление стимулирования сотрудника в виде премии в составе зарплатных расходов — Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 70;
• начисление страховых взносов — Дт 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 69;
• работник получил премиальное вознаграждение — Дт 70 Кт 91.1, 90.1;
• удержание подоходного налога — Дт 70 Кт 68;
• учет величины премии в расходах учреждения — Дт 91.2, 90.2 Кт 10, 41;
• начисление НДС — Дт 91.2, 90.3 Кт 68.

1. Если работнику вручается новогодний сувенир стоимостью свыше 4000 руб.:

• учет цены приобретения подарка в составе расходов — Дт 91.2 Кт 10, 41;
• начисление НДС — Дт 91.2 Кт 68;
• начисление постоянного налогового обязательства — Дт 99 Кт 68;
• удержание НДФЛ с сотрудника — Дт 70 Кт 68.

Бухучет подарков в бюджетном учреждении

Учет подарков в бухгалтерском учете бюджетного учреждения имеет существенные отличия от бухучета НКО. В первую очередь обратите внимание, что расходы на приобретение сувениров и презентов для сотрудников бюджетной сферы следует отражать по КВР 244 «Прочие закупки товаров, работ и услуг».

Составляйте проводки в зависимости от типа учреждения.

Казенное учреждение отражает:

Проводка		Операция
Забалансовый счет 07
	Забалансовый счет 07	Отражена передача подарка (по стоимости без НДС)
КРБ 1 401 20 291	КРБ 1 303 04 730	Начислен НДС (на стоимость ценного презента без НДС)
КРБ 1 302 11 830	КРБ 1 303 01 730	Удержан из заработной платы работника НДФЛ (со стоимости подарка с НДС)

Бюджетное учреждение составляет проводки:

Проводка		Операция
		Материальные ценности (сувениры) отгружены от поставщиков
		Произведена оплата материальных ценностей поставщику
Забалансовый счет 07		Сувенирная продукция оприходована на забалансовом счете
	Забалансовый счет 07	Передача ценного подарка (по стоимости без НДС)
		Начислен налог на добавленную стоимость
		Удержан из зарплаты работника НДФЛ (со стоимости подарка с НДС)

Автономное учреждение отражает.

Вручение подарков сотрудникам во время новогодних корпоративов является хорошей традицией для многих крупных компаний и организаций. Зачастую во время новогодних праздников руководство предприятий также выдает подарки детям сотрудников. В статье разберем налогообложение новогодних подарков детям сотрудников – следует ли начислять НДФЛ, НДС, страховые взносы и в каком порядке, а также рассмотрим особенности отражения данных операций в учете.

Вручение подарков детям сотрудников: законодательные нормы

Согласно нормам трудового законодательства, вручение подарков представляет собой акт передачи материальных ценностей (в том числе денег) или прав собственности на объект получателю (сотруднику или его детям) от имени и за счет организации.

Одаривание сотрудника производится на безвозмездной основе и не влечет за собой возникновение каких-либо взаимных обязательств в рамках трудовых отношений и вне таковых. Аналогичное правило действует в отношении вручения подарков детям сотрудников.

Основанием для передачи подарка является договор дарения и акт приема-передачи подарка. Если речь идет о вручении подарка ребенку сотруднику, то сторонами договора дарения выступают организация в лице руководителя (даритель) и ребенок, интересы которого представляет родитель (одариваемый).

Налогообложение новогодних подарков детям сотрудников

Порядок налогообложения подарков детям сотрудников (в том числе новогодних) утвержден в следующих нормативных документах:

№ п/п	Налог/Страховой взнос	Нормативный документ	Описание
1	НДФЛ	Ст. 210, 217 НК РФ	Положения НК признают материальные подарки объектом налогообложения НДФЛ, а также описывают порядок начисления налога и применения налогового вычета.
2	НДС	Ст. 146 НК РФ	Так как акт передачи подарка производится на безвозмездной основе, стоимость такого подарка является объектом налогообложения НДС.
3	Налог на прибыль	Ст. 270 НК РФ	Подарок ребенку сотрудника не является элементом оплаты труда, в связи с чем не может быть учтен при расчете налога на прибыль.
4	Страховые взносы	ФЗ-212 от 24.07.09 г.	Новогодний подарок ребенку сотруднику не включен в список выплат и вознаграждений, на стоимость которых начисляются страховые взносы согласно ФЗ-212 от 24.07.09 г.

НДФЛ

При определении налогооблагаемой базы НДФЛ при дарении новогодних подарков детям сотрудников действует правило, аналогичное порядку налогообложению стоимости подарков сотрудникам. Иными словами, стоимость новогоднего подарка ребенку сотрудника, будь то билет на новогоднюю елку или сладости, является дополнительным благом и признается объектом налогообложения НДФЛ.

При этом при дарении подарка ребенку работодатель вправе применить налоговый вычет и уменьшить базу налогообложения НДФЛ на 4.000 руб. Таким образом, новогодний подарок ребенку стоимостью до 4.000 руб. налогом не облагается.

Если стоимость новогоднего подарка превышает 4.000 руб., то налог начисляется на разницу между ценой подарка согласно договору дарения и вычетом:

НДФЛ = НалогБаза * Ставка,

где НалогБаза – размер налогооблагаемой базы;
Ставка – ставка, действующая в отношении начисления налога для сотрудника.

Налоговым агентом по начислению НДФЛ выступает работодатель, плательщиком НДФЛ – сотрудник, ребенку которого вручен подарок.

Налоговая ставка при начислении налога на подарок ребенку сотрудника, который является резидентом РФ, составляет 13%. Для нерезидентов предусмотрена повышенная ставка 30%.

При начислении НДФЛ от стоимости подарков детям сотрудников следует соблюдать следующие правила:

• НДФЛ уплачивается за счет получателя дохода, то есть организации следует удержать налог с сотрудника;
• перечислить налог в бюджет следует не позже дня дарения, который указан в договоре;
• НДФЛ, начисленный от стоимости подарков детям сотрудников, должен быть отражен в отчете 6-НДФЛ.

Рассмотрим пример . Ко дню празднования Нового года руководство ООО «Зодиак» вручило детям некоторых сотрудников компании памятные подарки и билеты на детское театральное представление. Общая стоимость подарков на одного ребенка составила 5.022 руб.

Подарки вручены детям восьми сотрудников, один из которых является нерезидентом РФ.

Бухгалтер ООО «Зодиак» начислил НДФЛ на стоимость подарков в следующем порядке:

• для резидентов – (5.022 руб. – 4.000 руб.) * 13% = 132,86 руб.;
• для резидентов – (5.022 руб. – 4.000 руб.) * 30% = 306,60 руб.

НДФЛ был удержан из доходов сотрудников, начислен в учете и перечислен в бюджет в установленном порядке – в день вручения подарков согласно договору дарения.

НДС

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ, объекты, переданные организацией получателю на безвозмездной основе, признаются реализацией, в связи с чем их стоимость подлежит налогообложению НДС. Таким образом, новогодние подарки детям сотрудников являются товаром, реализуемым на безоплатной основе, с необходимостью начисления и уплаты НДС. Данная позиция подтверждается разъяснениями, данными Минфином в многочисленных письмах (N 03-07-11/16 от 22.01.2009, N 03-04-11/64 от 10.04.2006,N 04-04-06/38 от 07.03.2003).

При этом организация-даритель сохраняет за собой право применения налогового вычета в размере НДС, уплаченного поставщику при приобретении подарка. Данное право утверждено в ст. 171 НК РФ.

Расчет и уплата НДС, начисленного на стоимость подарков детям сотрудников, осуществляется в общем порядке. По истечению отчетного периода организация вносит в налоговую декларацию данные о стоимости подарков, начисленном НДС, налоговом вычете. Записи в декларации отражаются на основании подтверждающих документов (договор дарения, расходные накладные, счета-фактуры от поставщика). В случае если по итогам декларации у предприятия возникло налоговое обязательство НДС, то плательщику надлежит погасить его в установленном порядке.

Налог на прибыль

Так как подарки, врученные детям сотрудникам к новогоднему празднику, не являются элементом оплаты труда и не связаны с выполнением сотрудником его должностных обязанностей, то стоимость таких подарков нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Основания для данного утверждения следующие: вручение новогоднего подарка ребенку сотрудника не является частью производственной деятельности и не связано с показателями работы сотрудника. Кроме того, подарок не является частью вознаграждения в рамках трудового/коллективного договора.

Вышеуказанная позиция подтверждена положениями НК РФ (п. 16 и п. 21 ст. 270) и разъяснениями Минфина (письмо № 03-03-06/1/386 от 08.06.2010 г.).

Страховые взносы

В общем порядке стоимость новогодних подарков детям сотрудников не являются объектом налогообложения страховыми взносами на следующих основаниях:

• подарок ребенку сотруднику не является элементом оплаты труда;
• вручение подарка осуществляется вне рамок трудовых отношений между работодателем и сотрудником;
• основанием для передачи подарка является договор дарения, составленный в письменной форме;
• передача подарка не связана с производственными показателями сотрудника;
• вручение подарка не влечет за собой возникновения взаимных обязательств между сотрудником и работодателем.

Претензии контролирующих органов в части необходимости начисления страховых взносов на подарок возможны в следующих случаях:

• отсутствует договор дарения и акт приема-передачи подарка;
• подарок вручен в соответствие с внутренними положениями о вознаграждениях и поощрениях.

Таким образом, во избежание споров и разногласий с контролирующими органами работодателю рекомендуется составить договор дарения подарка в установленной форме и подписать его у сотрудника.